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A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》 填报说明 本表为年度纳税申报表主表,企业应该根据《中华人民共和...

http:// 点击进入“网上办税服务厅”，输入用 户名、密码、验证码后登录，进入 “申报征收”，所属期为2010年13月。 1 企业所得税年度申报表填报说明 二、申报程序 1、企业首先应申报初始化导入数据后，准确填写财务报 表。

2、其次应准确填写《基础信息核对表》，其中凡是涉及 企业实际情况与机内信息不一致，且应当办理税务登记 变更的，企业应及时到税务机关办理变更手续。

3、凡涉及的企业第三步可填写《研究开发费用加计扣除 情况归集表（享受研发费用加计扣除所得税的企业必 填）》和企业年度研究开发费用结构明细表（享受高新 技术企业减免所得税优惠企业必填）》。 2 企业所得税年度申报表填报说明 申报表填写顺序：首先做“重做初始化 ” （有勾稽关系，须按以下顺序填写，在申报界面有提醒 ）：

? 1、财务报表：401 资产负债表、403 利润表 ? 2、《基本信息核对表》（041表） ? 3、一级附表中的附表1、附表2、附表5（其中减免税额类34-38行先不 填）、二级附表8－12 ——以上全部为基础表 ? 4、附表3（许多数据来源于以上基础表） ? 5、点击“自动生成”后，填写主表，自第1行起一直按“回车”键， 系统会自动计算 ? 6、再次自动生成，再填附表5（主表自动生成的减免税金额）；如需 弥补亏损，则填附表4 ? 7、附表二（1）补充资料 ：成本费用明细表 ? 8、检查主表，确认无误后，正式提交申报 3 企业所得税年度申报表填报说明 ? 资产负债表及利润表注意事项 ? 企业需要填报企业年度资产负债表、损益表，如不 填报，则提示申报不能发送。一般查帐征收企业损 益表的“利润总额”（除了房地产、金融、民办非 企业外）其他必须与申报表主表中的“利润总额” 相等，否则申报不能发送。同时，今后的季度申报 表也设置上述校验关系。 4 企业所得税年度申报表填报说明 主表 ? （1）第14行“纳税调整增加额”一般不得为零，因为 按新税法，只要发生业务招待费就存在纳税调增。数据 来源于附表三的55行3列。

? （2）第15行“纳税调整减少额”只要出现纳税调减， 税务部门都将进行跟踪审核。数据来源于附表三的55行 4列。 ? （3） 16行，不征税收入慎填：实施条例第二十八条规 定，不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得 扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。（软件企业退税） 5 企业所得税年度申报表填报说明 主表 （4）第17-21行：涉及减免税，有该项目的向主管税务部 门备案 （5）第23行“纳税调整后所得”：

当本行为负数时，即 为可结转以后年度弥补的亏损额。

（6）第24行“弥补以前年度亏损”：该金额等于附表四 《企业所得税弥补亏损明细表》第6行第10列。但不得超过 本表第23行“纳税调整后所得”。

（7）减免所得税额 6 企业所得税年度申报表填报说明 填报纳税人按税收 规定实际减免的企 业所得税额，包括 小型微利企业、国 家需要重点扶持的 高新技术企业、享 受减免税优惠过渡 政策的企业，其法 定税率与实际执行 税率的差额，以及 其他享受企业所得 税减免税的数额。

本行通过附表五 《税收优惠明细表》 第33行计算填报。 7 企业所得税年度申报表填报说明 主表 （8）纳税人只能享受附表五34行-38行中的一种减免税优惠， 如果35行-38行系统有两条以上有效信息的，校验不通过，需 要与管理员联系修改。

（9）第35行——39行：填报汇总纳税的总分支机构1至12月 份（或1至4季度）分摊的在当地入库预缴税额。

国税发[2008]28号规定，分支机构按规定季度预缴年度不参 加汇缴。总机构年度所得税汇算清缴时，须将分支机构预缴 税款视为已预缴税款予以减除。

总机构需要对分支机构已预缴的所得税款提供税票进行核对。

8 企业所得税年度申报表填报说明 附表一《收入明细表》 ? 1、企业会计核算不作为销售核算，而在税收上作 为销售、确认收入的销售行为在本表第13行“视 同销售的收入”反映，并填报附表三第2行，其余 按会计核算数据填写。

2、第16行“其他视同销售收入” （可以为负 数）：房地产企业涉及未完工产品销售收入作为 两项费用调整基数的应填入此行。 9 ? 企业所得税年度申报表填报说明 此收入（含视同销 售收入）为计算 招待费、广告费 的基数 如果企业的视同销 售收入，帐务上 已记入收入，那 么此处不填 10 企业所得税年度申报表填报说明 会计核算不作为销售核算，而在税收上作为销售、确 认收入的销售行为在本表第13行“视同销售的收入” 反映，并填报附表三第2行。 11 企业所得税年度申报表填报说明 政策依据： （条例第25条，国税函【2008】第828号） ? 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务 用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者 利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供 劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 用于在建工程、管理部门、非生产机构都属于企业内部 的处置资产行为，资产所有权没有发生改变，新企业会计准 则不视同销售，新税法也不再列入视同销售。 ? 12 企业所得税年度申报表填报说明 《成本费用明细表》附表二 ? 1、本表数据除视同销售成本外，均应根据会 计核算结果进行填报，涉及财税之间的差异 在附表3中做纳税调整处理。

2、本表中填报的“主营业务成本”、“其 他业务成本”和“视同销售成本“应与附表 一（1）收入明细表中的“营业收入合计”、 “其他业务收入”和“视同销售收入”对应 行次的数据配比。 13 ? 企业所得税年度申报表填报说明 《成本费用明细表》附表二 ? 3、营业外支出应重点关注： ? （1）对盘亏的固定资产、处置固定资产净损失、 出售无形资产损失、非常损失，在报经主管税务 机关批准后方可扣除。重点审核 ? （2）第24行“其他”：主要核算罚款、滞纳金、 违约金、资产减值损失等支出。重点审核 14 企业所得税年度申报表填报说明 例：年末暂估商品进成本是否进行纳税调整？ ? ? 对于使用计划价核算的企业，在商品“货到单 未到”的情况下，会计上允许其暂估入账，次月初红 字冲销。在年末，当暂估商品已销售且已转成本，势 必影响当年度企业所得税，《企业所得税法》规定， 扣除项目和金额必须真实合法，此部分商品已转的成 本是否需要进行企业所得税纳税调整？ ? 回复意见：根据《中华人民共和国企业所得 税法》第八条：“企业实际发生的与取得收入有关的、 合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支 出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”企业购入商 品的相关凭证，只要在年度汇算清缴结束前收到， 即可计入当年度成本，在企业所得税前扣除。 15 企业所得税年度申报表填报说明 房地产企业附表一、附表二填写注意事项 ? 某企业2009年度销售收入全部为预售房销售收入100万元，假设对应 的计税毛利率为10％，则申报表填写：

? （1）将房地产企业（计算公式＝销售未完工产品的收入－会计上预 售转销售收入）填入附表一（1）《收入明细表》16行其他视同销售 收入栏，＝100万元，可并入企业销售收入总额作为计算广告费、业 务宣传费和业务招待费扣除限额的计算依据。

? （2）将房地产企业【计算公式＝销售未完工产品的收入*（1－对应 计税毛利率）－会计上预售转销售收入*（（1－对应计税毛利率）】 填入附表二（1）《成本费用明细表》15行，＝90万元 ? 附表三自动归集后，该公司2009年调增应纳税所得额100万元，调减 应纳税所得额90万元。主表自动归集后，应纳税所得额为10万元 。 16 企业所得税年度申报表填报说明 房地产企业附表一、附表二填写注意事项 ? 该企业2010年度上述预售房销售收入100万元全部转完工销售收入 100万元，且无其他预售收入，则申报表填写：

? （1）完工产品销售收入100万元填入附表一（1）《收入明细表》 4行销售货物 ? （2）将房地产企业（销售未完工产品的收入－会计上预售转销售 收入）填入附表一（1）《收入明细表》16行其他视同销售收入栏， ＝－100万元，即已计算广告费、业务宣传费和业务招待费扣除限 额的预售收入，转完工销售收入后应冲减计算广告费、业务宣传 费和业务招待费扣除限额的收入基数。

? （3）将房地产企业【销售未完工产品的收入*（1－对应计税毛利 率）－会计上预售转销售收入*（（1－对应计税毛利率）】填入 附表二（1）《成本费用明细表》15行，＝－90万元，即冲回预售 销售收入按计税毛利率预计的利润额，重新按完工产品实际的利 润额计算。

? 经过附表三自动归集后，该公司2010年调增应纳税所得额-100万 元，调减应纳税所得额－90万元。净调增应纳税所得额-10万元 17 企业所得税年度申报表填报说明 附表三《纳税调整项目明细表》 1、本表帐载金额除*号栏外为必填项目 （如未发生，则填0），不填报则系统提 示相关栏次须填报。 ? 2、真实性原则：企业应当提供证明收入、 费用实际已经发生的适当凭据。不符合规 定的发票不得作为税前扣除凭据。(国税 发【2008】第088号) 18 企业所得税年度申报表填报说明 附表三《纳税调整项目明细表》 3、附表三大部分数据不需手工填写：系统自动计算或 由其他表自动生成。有二级附表的项目只填调增、调减 金额，账载金额和税收金额不填。注意先填写其他附表， 再填写附表三。

4、附表三的调整事项既包括永久性差异也包括暂时性 （时间性）差异，凡涉及暂时性差异的调整事项，企业 和税务机关均要建立相关管理台账进行管理。

5、“调增金额”和“调减金额”均不得出现负数。 19 企业所得税年度申报表填报说明 附表三《纳税调整项目明细表》 ?6、第3行“2.接受捐赠收入”仅适用于未在会计处理中未 记入收入的企业填写。 ?7、14行“不征税收入”：请严格对照文件，能否做纳税 调减，，需要慎重（建立台帐）。（软件企业退税） ? 符合财税〔2009〕87号文件规定的专项用途财政性资金， 企业在进行季度申报时，必须将该项资金所对应的拨付文件 复印件、取得时间作为申报表附报资料报送。

? 不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税 所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊 销不得在计算应纳税所得额时扣除。 20 企业所得税年度申报表填报说明 8、工资薪金支出（第22行）：必须是实际发放的合理的工 资薪金 ?（1）财税差异：企业为职工提供的住房补贴、交通补贴 或者车改补贴、通讯补贴，财务核算上计入工资总额，并 交纳个人所得税。但是，在计算应纳税所得额时，按照税 法规定应作为职工福利费，受工资总额14%的限制。(参考 文件国税函【2009】第003号 ) ?（2）年末计提、跨年度发放的扣除问题：在汇算清缴期 限内发放且属于2010年度应负担的合理的工资薪金支出 （量化到职工个人），可认定为纳税年度实际发生，在 2010年度可以税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发合理 的工资薪金，应在实际发放年度扣除。

?(3)与企业无任职或者雇佣关系的人员工资或费用，不能 在该企业税前扣除。凭劳务费发票、合同或协议等合法凭 21 证在税前扣除 企业所得税年度申报表填报说明 9、职工福利费支出（第23行） ?（1）可税前扣除的福利费支出是实际发生数（包含应计 未计入福利费核算的支出项目），而不是计提数。检查资 产负债表是否有应付福利费期末余额。 ?（2）企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行 准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责 令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务 机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 ?（3）“职工福利费”以前年度有结余的，2009年及以后 年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度余额，不足部 分按税法规定扣除。 22 企业所得税年度申报表填报说明 “职工福利费支出”列支范围： ?(一) 内设集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和 福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、 劳务费等。 ?(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项 补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就 医费用、医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工 困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（与个人所得税、原企业所得税有差别） ?(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助 费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

23 企业所得税年度申报表填报说明 ? 例：企业投资者将自己车辆无偿提供给企业使用， 发生的汽油费、过路过桥费等费用可否税前扣除？ （苏所便函〔2010〕14号） ? 回复意见：企事业单位公务用车制度改革后，在 规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、 停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用， 或者企业投资者将自有车辆无偿提供给企业使用 的，如企业投资者可以确认为计税人数，发生的 上述费用一律计入工资总额，按规定税前扣除； 否则不得税前扣除。 24 企业所得税年度申报表填报说明 ? 例：服装费是直接作为劳动保护费支出还是 列入福利费？ ? 企业实际发生的劳保用品支出，符合国家劳 动部门等有关部门规定的，或属于企业正常 生产经营需要的，可以直接在税前扣除。发 放现金的，除另有规定外，应当计入工资、 薪金所得。 25 企业所得税年度申报表填报说明 ? 例：企业实行劳务外包，支付给劳务公司派遣劳务 人员的工资，能否作为福利费、工会经费、职工教 育经费的扣除基数？ ? 回复意见：企业实行劳务外包，支付给劳务公司派 遣人员的劳务费，不属于企业的工资薪金支出，不 得作为本企业职工福利费、职工工会经费和职工教 育经费税前扣除计算基数。 26 企业所得税年度申报表填报说明 ? 10、“职工教育经费” 法第四十二条 除国务院财政、税务 主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，不 超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在 以后纳税年度结转扣除。（注意，不是“计提”；对有“职工 教育经费”结转扣除的，要建立时间性管理台帐备查）。 ? 财税【2008】第001号：软件生产企业的职工培训费用，可按 实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

财建[2006]317号：企业职工参加社会上的学历教育以及个人 为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担。 27 企业所得税年度申报表填报说明 11、工会经费支出（第25行） （1）企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2％ 的部分准予扣除； （2）企业40%上交总工会部分凭地税局开具的工会经费《代 收代缴专用缴款书》在税前扣除，60%留企业工会部分凭《工 会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。㈠《国家税务总局关 于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税 务总局公告2010年第24号） 规定：从2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超 过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收 入专用收据》在企业所得税税前扣除，原《工会经费拨缴款 专用收据》停止使用。（备注苏州市总工会解释其2010年10 月才领取新版收据，所以我市自11月起采用新版收据。） （3）企业向上级工会拨缴工会筹备金的凭地税局开具的工 会经费《代收代缴专用缴款书》在税前扣除。 28 企业所得税年度申报表填报说明 12、业务招待费 ? 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的5‰。

? 主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区 分，为加强管理，同时借鉴国际经验，业务招 待费的税前扣除标准比以前严了。

? 汇缴中税务机关将会对“零调整”企业重点关 注。 29 企业所得税年度申报表填报说明 13、“广告费与业务宣传费支出”——附表八 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传 费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规 定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年 度结转扣除。

化妆、医药、饮料制造行业扣除比例可达 30％ 30 企业所得税年度申报表填报说明 14、第28行“8.捐赠支出” 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。 ?1、名单管理。（但县级以上政府及其部门和直属机构为受赠人 的，由于其地位的法定性和特殊性，财税[2010]45号文件明确， 县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣 除资格不需要认定。） ?2、有合法有效凭证：省级以上（含省级）财政部门印制并加盖 接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章 的《非税收入一般缴款书》收据联 。

经与财政部门沟通，对于受赠人是县级以上人民政府及其组 成部门和直属机构的，捐赠企业税前扣除凭证应为加盖接受捐赠 单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联。

?3、例外：玉树灾区、舟曲，全额扣除 31 企业所得税年度申报表填报说明 15、第30行“10.住房公积金” 第34行“14.各类基本社会保障性缴款” （1）在规定的范围和标准内实际上交的，准予扣 除。

（2）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支 付的人身安全保险费和另有规定可以扣除的其他商 业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保 险费，不得扣除。（雇主责任险） （3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费， 准予扣除。 32 企业所得税年度申报表填报说明 16、 第35行“15.补充养老保险、补充医疗保险” （1）自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定， 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险 费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准 内的部分，准予扣除；超过的部分，不予扣除。 （2）补充养老、补充医疗保险必须是为全体雇员缴纳的， 仅为企业个别人缴纳的不得扣除。补充养老保险、补充医 疗保险可以在商业保险机构缴纳。

（3）新设置下拉菜单，填报明细项目“1、补充养老保 险；2、补充医疗保险”，并与工资总额设校验关系。 33 企业所得税年度申报表填报说明 ? 例5：企业补缴的基本社会保险费和住房公积金是 否可以税前扣除?在所属年度还是补缴年度扣除？企业 只为少数职工支付补充养老保险费、补充医疗保险费， 是否可以税前扣除？（省局二季度问题解答） 回复意见：一般应当按照权责发生制的原则在所属 年度扣除。如企业在所属年度与实际缴纳年度税负一致， 且不会造成企业获得不当税收利益的，也可以在补缴年 度扣除。

企业为少数职工而不是全体职工缴纳的补充保险， 不得在税前扣除。 34 ? 企业所得税年度申报表填报说明 《弥补亏损明细表》（附表四） 1、凡当年盈利，可弥补以前年度结转的亏损额 的纳税人，才应填报本表。对当年 “纳税调 整后所得”为0或负数的纳税人，以及 “纳税 调整后所得”大于0但不存在弥补以前年度亏 损的企业均不需要填报此表。

2、企业必须建立所得税弥补亏损台帐，“弥补 以前年度亏损”受到税务机关弥补亏损台帐的 控制，若申报提示24行有问题，企业应及时与 管理员联系核对台帐，并进行数据维护。 35 企业所得税年度申报表填报说明 《税收优惠明细表》附表五 ? 本表的减免税金额必须与主表28行减免税 金额保存一致，否则无法通过申报校验。

? 但因弥补亏损等因素，会造成本表带入主 表可享受减免税金额变动，需要重新修改 附表五的减免税金额，因此申报时，可选 择先填写主表28行减免税金额，再填写本 表对应项目的减免税金额。 36 企业所得税年度申报表填报说明 附表十《资产减值准备项目调整明细表》 ? 第2列“本期转回额”、第3列“本期计提额”不是 会计上核算的各类减值准备的借、贷方本期发生额， 而是与本期损益相关的各类减值准备的“转回额 (转销额)”或“计提额”，故本表1列、2列、3列 及4列间不存在逻辑关系。

? 第2列“本期转回额”，凡与资产转让、处置有关 的减值准备转销额以及需报税务机关审批的财产损 失所涉及的减值准备转销额不在本列填报。 37 企业所得税年度申报表填报说明 ? 例1：甲公司2009年1月1日，坏账准备余额5万 元。3月31日，证实应收B公司的账款1万元已无法 收回，确认坏账。

账务处理 借：坏账准备 1万 贷：应收账款 1万 ? 此笔“坏账准备”的核算与当期损益无关，故 不在本表1行2列填报。报经税务机关批准后，在附 表三42行1列填报0、第2列填报1万，即调减应纳税 所得额1万元。

? 这里应注意：新税法规定未经国务院财政、税 务主管部门核定的各项资产减值准备、风险准备等 准备金支出，包括坏帐准备不得扣除。因此本期计 提的与当期损益有关的坏帐准备均应作纳税调整。 38 企业所得税年度申报表填报说明 ? 例2：接上例2009年12月31日，经减值测试，应 计提坏账准备2万元，按差额冲回2万元。

账务处理 借：坏账准备 2万 贷：资产减值损失 2万 ? 此笔“坏账准备”与本期损益有关，故在本表第 1行第2列填报，调减应纳税所得额2万元。

? 例3：接上例2010年12月31日，经减值测试，应 计提坏账准备6万元，按差额补提4万元。

账务处理 借：资产减值损失 4万 贷：坏账准备 4万 ? 此笔“坏账准备”直接计入本期损益，故在本表 第1行第3列填报，调增应纳税所得额4万元。 39 企业所得税年度申报表填报说明 申报表（A类）附表二（1）补充资料 ? 本表有变化，一定要最后填写 ? 成本部分增加“免、抵、退”企业不预免征和 抵扣税额； ? 费用明细增加4行：运输费、租赁费、保险费、 咨询顾问类费用。 40 企业所得税年度申报表填报说明 企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）补充资料 纳税人名称：

填报时间：

年 月 日 纳税人识别号：

金额单位:元（列至角分） 销售（营业）成本（适用制造业纳税人） 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 期间费用和制造费用 销售（营业）费用 项目 1 34 35 36 37 运费 保险费 租赁费 咨询顾问类费用 41 2 管理费用 制造费用 （适用制造业纳税人） 3 存货年初余额 本期购进存货 本期计入生产成本的直接人工 本期计入生产成本的制造费用（39行3列） 其他方式取得的存货 存货成本小计（1+2+3+4+5） 存货跌价（减值）准备 当期毁损或盘亏存货 其他方式发出的存货 存货期末余额 免抵退和间接出口计入成本的增值税 销售（营业)成本（6-7-8-9-10+11） 企业所得税年度申报表填报说明 2、注意事项 ? （1）本表销售（营业）成本相关栏次（1行-11行） 仅适用行业类型为“制造业”的纳税人填写。就单纯 制造企业而言，本表的理论计算关系式存在，其业务 成本其他方式发出存货和业务成本其他方式取得存货 行次填写。

? （2）本表与资产负债表有强制关联：存货年初余额、 年末余额由资产负债表自动带入，不能修改。如发现 数据带入有误，则应修改财务报表数据。（虽然财务 报表年初数也是自动代入的，但也可以更改） 42 

企业所得税年度申报表填写说明 《企业所得税纳税申报表》主表由四部分内容组成,它实质上是计算企业所得税的完整过程.该表的 填写应以税收规定为基础,第一部分是申报表...

1、第23行“纳税调整后所得”：就是经过纳税调整计算后的所得额。 （1）如果调整后的所得额为负数，就是汇算清缴后不交所得税，以前季度预缴的所得税可以申请退税，...

1.企业基本情况 2.从开业--现在一直是筹建期，还没有形成生产状态，等等，没有销售收入，也没有所得税

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