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及《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)填报说明》做出修订... 也是税务机关进行管理所需要的信息. (二)主表 主表结构与现行报表没有变化,体现...

2015 年度纳税申报表各表中的 A106000《企业所得税弥补亏损明细表》和原表相比结构 上并没有什么变，但填表说明比原表更为详细。主要变化是对“纳税调整后所得”的填报说明 如下：

第 2 列“纳税调整后所得”，第 6 行按以下情形填写：（1）表 A100000 第 19 行“纳税调 整后所得”＞0， 第 20 行“所得减免”＞0， 则本表第 2 列第 6 行=本年度表 A100000 第 19-20-21 行，且减至 0 止。

第 20 行“所得减免”＜0，填报此处时，以 0 计算。

（2） 表 A100000 第 19 行“纳税调整后所得”＜0， 则本表第 2 列第 6 行=本年度表 A100000 第 19 行。

第 1 行至第 5 行填报以前年度主表第 23 行（2013 纳税年度前）或表 A100000 第 19 行（2014 纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。发生查补以前年 度应纳税所得额的、 追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况， 该行需按修改后的 “纳税调整后所得”金额进行填报。

初看印象，“纳税调整后所得” 填表说明比原表详细得多，便于有“所得减免”的纳税人 填报，感觉比较清楚。但细一推敲却如“雾里看花，水中望月”。

原政策依据：

《国家税务总局关于做好 2009 年度企业所得税汇算清缴工作的通知》 （国 税函[2010]148 号） 的规定：

对企业取得的免税收入、 减计收入以及减征、 免征所得额项目， 不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用 当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。

也就是说应税项目所得 （亏损） 和免税项目所得 （亏 损）是分别计算的，盈亏不能相互抵补。

如果“所得减免”所得为亏损情况下，主表（A100000）第 19 行“纳税调整后所得”减去 第 20 行“所得减免”中，减去负数的“所得减免”实际就是纳税调增了。这就体现了国税函 [2010]148 号文件精神。

按照《企业所得税弥补亏损明细表》填表说明中的第 2 列“纳税调整后所得”也应当如此。

情况一：【案例】某企业 2009 年亏损到 2013 年初尚有 150 万元亏损未弥补，2014 年盈利 100 万元，其中，应税项目所得 60，免税项目所得到 40。无创业投资企业抵扣应纳 税所得额优惠情况。

按上述填表说明，A106000《企业所得税弥补亏损明细表》“纳税调整后所得”：100－ 40=60 万元。

主表（A100000）19 行“四、纳税调整后所得”－20 行“减：所得减免”－22 行“减：弥补 以前年度亏损”为“应纳税所得额”（如果为负数填 0） A100000 “应纳税所得额”：100－40－60=0。

免税项目所得不能弥补以前年度亏损。

情况二：上述案例，应税项目所得－10，免税项目所得到 110。

A106000《企业所得税弥补亏损明细表》“纳税调整后所得”：100－110=-10 万元，填 0。

A100000 “应纳税所得额”：100-110=-10，填 0。

应税项目所得不能弥补免税项目亏损， 但应税亏损也不能转以后年度弥补。

或者从结果 上看就是免税所得补了当年应税亏损。

情况三：上述案例，应税项目所得 110，免税项目所得到-10。

A106000《企业所得税弥补亏损明细表》“纳税调整后所得”：100－0=100 万元 A100000 “应纳税所得额”：100-(-10)-100=10 应税项目所得不能弥补免税项目亏损， 但当年应税所得也不能全部用于弥补以前所度亏 损。 情况四：上述案例，2014 年亏损 100 万元，应税项目所得-50，免税项目所得到-50。

A106000《企业所得税弥补亏损明细表》“纳税调整后所得”：-100=-100 万元 A100000 “应纳税所得额”：-100-（-50）=-50，填 0。

当年免税项目亏损，可结转以后年度应税项目弥补。

情况五：上述案例，2014 年亏损 100 万元，应税项目所得-150，免税项目所得到 50。

A106000《企业所得税弥补亏损明细表》“纳税调整后所得”：-100=-100 万元 A100000 “应纳税所得额”：-100-（-50）=-50，填 0。

应税项目亏损一部分不能结转以后年度应税项目弥补。

或者从结果上看免税项目所得弥 补了当年应税项目亏损。

情况六：上述案例，2014 年亏损 100 万元，应税项目所得 50，免税项目所得到-150。

A106000《企业所得税弥补亏损明细表》“纳税调整后所得”：-100=-100 万元 A100000 “应纳税所得额”：-100-（-150）=50 应税项目所得不能补免税项目亏损， 应税项目所得不能补以前亏损， 免税项目亏损抵掉 应税项目所得后的亏损可结转以后年度应税项目弥补。

通上述分析笔者愚见，《企业所得税弥补亏损明细表》第 2 列填报说明与国税函 [2010]148 号的规定并不一至。国税函[2010]148 号作废后“所得减免”和应税项目是否相互 抵补，新年度申报表填报说明处理思路并不清晰，难道另有玄机，百思而不得其解……。 

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